Разъяснение “О порядке налогообложения налогом на доходы организаций и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района) доходов, получаемых государственными (муниципальными) организациями, из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов на финансирование отдельных статей”.

Вид налога: Налог на доходы и налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района).

Вопрос: о налогообложении налогом на доходы организаций и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района) доходов, получаемых государственными (муниципальными) организациями, из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов на финансирование отдельных статей

Ответ: Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) (далее – Закон о налоге на доходы организаций):

1) объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики, являются доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами Приднестровской Молдавской Республики, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин (пункт а) статьи 3);

2) не подлежат налогообложению суммы средств и имущество, безвозмездно полученные в государственную, муниципальную собственность и (или) организациями государственной (муниципальной) формы собственности и (или) организациями, в уставном капитале которых доля государства составляет 100 процентов, а также суммы средств и имущество, полученные органами государственной власти и государственными (муниципальными) организациями из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов на финансирование отдельных статей (подпункт я-6) пункта 2 статьи 6).

Одновременно, в соответствии с подпунктом и) пункта 1 статьи 16 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2000 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района) уплачивают юридические лица в размере, не превышающем 0,25 процента, исчисленных от:

1) доходов от продаж (выручки от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) доходов (выручки) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором;

3) других операционных доходов, а именно: доходов от продаж (выручки от реализации) других текущих активов (сырья и материалов), доходов (выручки) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором.

При этом в соответствии с подпунктом 4) части четвертой подпункта а) подпункта и) пункта 1 статьи 16 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» освобождению от уплаты налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района) подлежат суммы средств и имущество, полученные органами государственной власти и государственными (муниципальными) организациями из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов на финансирование отдельных статей.

Следует отметить, что статьей 34 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2023 года № 436-З-VII «О республиканском бюджете на 2024 год» предусмотрено, что в 2024 году сохраняется действие специальных бюджетных счетов министерств (ведомств), государственных (муниципальных) учреждений и государственных учреждений с автономным статусом для зачисления доходов и осуществления расходования средств от оказания подведомственными министерствам и ведомствам государственными и муниципальными учреждениями и государственными учреждениями с автономным статусом платных услуг и иной приносящей доход деятельности. При этом доходы от оказания платных услуг, а также от иной приносящей доход деятельности являются специальным бюджетным финансированием министерств (ведомств), государственных учреждений и государственных учреждений с автономным статусом и направляются на их расходы согласно Приложению № 2 к названному Закону, а по муниципальным учреждениям – на расходы в соответствии с решениями Советов народных депутатов городов (районов) о бюджете соответствующего города (района).

Аналогичные нормы предусматривались ранее Законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

Таким образом, в случае зачисления государственными (муниципальными) организациями доходов от оказания платных услуг, а также от осуществления иной приносящей доход деятельности на специальные бюджетные счета и при последующем направлении указанных денежных средств в качестве специального бюджетного финансирования данных организаций на их расходы, утвержденные Законом о республиканском бюджете на соответствующий год или Решением городского (районного) Совета народных депутатов о бюджете соответствующего города (района), данные организации имеют право на применение льготы, предусмотренной подпунктом «я-6» пункта 2 статьи 6 Закона о налоге на доходы организаций, и подпунктом 4) части четвертой подпункта а) подпункта и) пункта 1 статьи 16 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в виде освобождения от налога на доходы организаций и налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района) вышеуказанных доходов.