Крестьянско-фермерские хозяйства (КФХ) являются важным элементом аграрного сектора Приднестровской Молдавской Республики. Одним из ключевых аспектов их деятельности является использование земельных ресурсов, что влечёт за собой обязательства по уплате различных видов платежей за землю, которые регулируются законодательством Приднестровской Молдавской Республики и включают земельный налог, паевой сбор, целевой сбор на поддержку мелиоративного комплекса и целевой сбор на содержание и развитие социальной сферы и инфраструктуры села (поселка).

1. Земельный налог. Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 334-3 «О плате за землю» (СЗМР 00-3) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О плате за землю») использование земли в республике является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата. Землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, уравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества и обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Ставка земельного налога определяется в зависимости от категории земельного участка, его целевого назначения и расположения. Ставки установлены в расчетных уровнях минимальной заработной платы (далее – РУ МЗП). Размеры РУ МЗП устанавливаются Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Так, в 2025 году:

• За земли сельскохозяйственного назначения без кадастровой оценки – ставка установлена в размере 25 РУ МЗП или 312,5 руб. ПМР (1 РУ МЗП = 12,5 руб. ПМР)) за 1 гектар.

Срок уплаты: согласно пункту 3 статьи 7 Закона ПМР «О плате за землю» земельный налог уплачивается – крестьянскими (фермерскими) хозяйствами по землям сельскохозяйственного назначения, предоставленным им для сельскохозяйственного производства, − один раз в год в срок до 20 декабря.

• За земли несельскохозяйственного назначения, находящиеся за пределами населенных пунктов – ставки установлены согласно Приложению № 2 к Закону ПМР «О плате за землю»:

Ставки земельного налога на 1 кв. м земель несельскохозяйственного назначения, находящихся за пределами населенных пунктов (РУ МЗП)

Срок уплаты: согласно пункту 3 статьи 7 Закона ПМР «О плате за землю» земельный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями – 15 сентября и 15 ноября в размере ½ годовой суммы по каждому сроку уплаты.

• За земли несельскохозяйственного назначения, находящихся в черте населенных пунктов – ставки установлены согласно Приложению № 3 к Закону ПМР «О плате за землю»:

Ставки земельного налога на 1 кв. м земель, находящихся в черте населенных пунктов (РУ МЗП)

Срок уплаты: согласно пункту 3 статьи 7 Закона ПМР «О плате за землю» земельный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями – 15 сентября и 15 ноября в размере ½ годовой суммы по каждому сроку уплаты.

• За земельные участки, предоставленные для сельскохозяйственных целей и (или) занятые строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения (в том числе земельные участки, необходимые для содержания таких объектов (санитарно-защитные и технические зоны)), предоставленные сельскохозяйственным товаропроизводителям (в том числе КФХ), устанавливается ставка земельного налога в размере 0,0025 РУ МЗП (или 0,029 руб. ПМР (1 РУ МЗП = 11,6 руб. ПМР)) за 1 кв. м (независимо от местонахождения земельного участка).

Срок уплаты: согласно пункту 3 статьи 7 Закона ПМР «О плате за землю» земельный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями – 15 сентября и 15 ноября в размере ½ годовой суммы по каждому сроку уплаты.

Льготы по уплате земельного налога

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона ПМР «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики:

• за земельные участки, предоставленные в пользование (в том числе в аренду) и подлежащие рекультивации. Льгота по уплате налога предоставляется сроком на 7 лет с месяца, следующего за представлением документа обследования. В случае невыполнения установленных в нём мероприятий уполномоченный орган информирует налоговые органы о нарушении условий;
• за предоставленные в пользование (в том числе аренду) земельные участки, требующие проведения раскорчевки, на первые 60 (шестьдесят) месяцев пользования после проведения раскорчевки с месяца, следующего за месяцем представления документа, подтверждающего проведение раскорчевки.
• за предоставленные в пользование (в том числе аренду) земельные участки, требующие проведения культуртехнических мероприятий, направленных на восстановление продуктивности и хозяйственной ценности нарушенных земель, в целях их вовлечения в сельскохозяйственный оборот или иную деятельность, на 3 (три) года пользования с месяца, следующего за месяцем предоставления документа, подтверждающего проведение культуртехнических мероприятий;
• за земельные участки сельскохозяйственного назначения и (или) земли населённых пунктов, предоставленные для сельхозцелей и занятые молодыми многолетними насаждениями (садами, виноградниками, ореховыми, ягодниками, эфиромасличными культурами, включая лаванду), предоставляется льгота:

– на 60 месяцев со дня приёмки садов и ореховых,

– на 48 месяцев — виноградников,

– на 24 месяца — ягодников и эфиромасличных культур.

Для вновь созданных крестьянских (фермерских) хозяйств льгота по уплате земельного налога действует с даты их госрегистрации.

Подтверждающие документы, утверждённые уполномоченным органом, землепользователь обязан представить в налоговые органы до 30 декабря соответствующего года. При нарушении срока — льгота применяется с месяца подачи документа, а её срок сокращается на период просрочки.

• вновь образованные КФХ освобождаются от уплаты земельного налога на 100% в первый год, 75% во второй год и 50% в третий год с даты государственной регистрации. Если на момент регистрации КФХ земельный участок не предоставлен, льгота предоставляется со дня принятия решения о предоставлении участка. Однако, если в течение 7 лет с момента заключения договора пользования земельным участком КФХ расторгает договор по собственной инициативе, ликвидирует хозяйство или выходит один из членов с выделением доли участка, ранее предоставленные льготы подлежат возврату в виде доначисления земельного налога.

2) Паевой сбор. Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 19 сентября 2013 года № 186-З-V «О паевом сборе» (САЗ 13-37) (далее- Закон ПМР «О паевом сборе») паевой сбор взимается с земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных на праве пользования, владения или аренды, включая Государственный резервный фонд земель. Платежи от уплаты паевого сбора зачисляются в доход республиканского бюджета на счета Фонда по обеспечению государственных гарантий по расчётам с гражданами, имеющими право на земельную долю, и иными работниками сельскохозяйственных предприятий. Средства носят строго целевой характер.

Размер и сроки уплаты. Паевой сбор уплачивается один раз в год в размере 21 РУ МЗП (220,5 рублей ПМР) с 1 гектара земель сельскохозяйственного назначения в срок до 15 ноября текущего финансового года. Размер расчётного уровня минимальной заработной платы устанавливается ежегодно в Законе о республиканском бюджете (1 РУ МЗП=10,5 рублей ПМР).

Льготы по уплате паевого сбора 

Согласно статье 5 Закона ПМР «О паевом сборе» от уплаты паевого сбора освобождаются налогоплательщики:

• за земельные участки, предоставленные в пользование (в том числе в аренду) и подлежащие рекультивации. Льгота по уплате налога предоставляется сроком на 7 лет с месяца, следующего за представлением документа обследования. В случае невыполнения установленных в нём мероприятий, уполномоченный орган информирует налоговые органы о нарушении условий;
• за предоставленные в пользование (в том числе аренду) земельные участки, требующие проведения раскорчевки, на первые 60 (шестьдесят) месяцев пользования после проведения раскорчевки с месяца, следующего за месяцем представления документа, подтверждающего проведение раскорчевки.
• за предоставленные в пользование (в том числе аренду) земельные участки, требующие проведения культуртехнических мероприятий, направленных на восстановление продуктивности и хозяйственной ценности нарушенных земель, в целях их вовлечения в сельскохозяйственный оборот или иную деятельность, на 3 (три) года пользования с месяца, следующего за месяцем предоставления документа, подтверждающего проведение культуртехнических мероприятий;
• за земельные участки сельскохозяйственного назначения и (или) земли населённых пунктов, предоставленные для сельхозцелей и занятые молодыми многолетними насаждениями (садами, виноградниками, ореховыми, ягодниками, эфиромасличными культурами, включая лаванду), предоставляется льгота:

– на 60 месяцев со дня приёмки садов и ореховых,

– на 48 месяцев — виноградников,

– на 24 месяца — ягодников и эфиромасличных культур.

Для вновь созданных крестьянских (фермерских) хозяйств льгота по уплате паевого сбора действует с даты их госрегистрации.

Подтверждающие документы, утверждённые уполномоченным органом, землепользователь обязан представить в налоговые органы до 30 декабря соответствующего года. При нарушении срока — льгота применяется с месяца подачи документа, а её срок сокращается на период просрочки.

• вновь образованные КФХ освобождаются от уплаты паевого сбора на 100% в первый год, 75% во второй год и 50% в третий год с даты государственной регистрации. Если на момент регистрации КФХ земельный участок не предоставлен, льгота предоставляется со дня принятия решения о предоставлении участка. Однако, если в течение 7 лет с момента заключения договора пользования земельным участком КФХ расторгает договор по собственной инициативе, ликвидирует хозяйство или выходит один из членов с выделением доли участка, ранее предоставленные льготы подлежат возврату в виде доначисления паевого сбора.

3) Целевой сбор на поддержку мелиоративного комплекса.

Согласно подпункту ф) пункта 1 статьи 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2000 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 00-3) КФХ, как самостоятельные сельскохозяйственные производители, являются в том числе плательщиками целевого сбора на поддержку мелиоративного комплекса.

Срок уплаты. Целевой сбор на поддержку мелиоративного комплекса вносится в республиканский бюджет до 1 июля, зачисляется в республиканский бюджет и используется исключительно на финансирование мероприятий по развитию мелиоративного комплекса ПМР.

Ставка: 4 РУ МЗП (50 рублей ПМР) за 1 гектар земель один раз в год. Размер расчётного уровня минимальной заработной платы устанавливается ежегодно в республиканском бюджете (1 РУ МЗП=12,5 рублей ПМР).

Важно отметить, что льготы по уплате данного сбора не предусмотрены. Все пользователи сельскохозяйственных земель обязаны уплачивать этот сбор в полном объеме.

4) Целевой сбор на содержание и развитие социальной сферы и инфраструктуры села (поселка).

В соответствии с подпунктом р) пункта 1 статьи 16 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» целевой сбор на содержание и развитие социальной сферы и инфраструктуры села (поселка) уплачивают в том числе физические лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обладающие правом пользования, владения и (или) аренды земельными участками из состава земель сельскохозяйственного назначения.

Ставка: 1 РУ МЗП (14,5 рублей ПМР) за 1 гектар земли в год.

Срок уплаты: до 15 ноября текущего года.

Льготы по уплате сбора предоставляются в соответствии с Законом ПМР «О плате за землю».

Министерство финансов ПМР обращает внимание, что в соответствии с подпунктом г) пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в случае неуплаты налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок причитающихся сумм налогов (сборов) взимается пеня. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, устанавливаемой центральным банком Приднестровской Молдавской Республики.

Таким образом, несвоевременная уплата налоговых платежей ведёт к начислению пени за каждый день просрочки, применению финансовых и штрафных санкций, изъятию земельного участка, а также взысканию задолженности в судебном порядке. Поэтому важно строго соблюдать сроки и условия уплаты налоговых платежей, чтобы избежать финансовых и юридических рисков.

Практические рекомендации для крестьянских (фермерских) хозяйств

1. Планируйте финансовые расходы с учётом ежегодных платежей за землю, чтобы избежать дефицита средств в ключевые периоды уплаты налогов и сборов.
2. Воспользуйтесь льготами, своевременно подав документы на получение налоговых преференций. Землепользователь должен своевременно предоставлять в налоговые органы по месту нахождения земельного участка подтверждающие документы для получения льготы.
3. Обновляйте данные о земельных участках — при изменении площади или категории земли своевременно уведомляйте соответствующие органы, чтобы правильно рассчитывать платежи.
4. Ведите учёт уплаченных сумм и сроков, храните документы, подтверждающие уплату, для защиты своих прав при возникновении спорных ситуаций.
5. В целях получения консультаций по возникающим вопросам вы вправе обращаться к профильным специалистам:

– сотрудникам налоговых органов;

– сотрудникам территориальных управлений Министерства сельского хозяйства и природных ресурсов;

– сотрудникам Государственной администрации города (района).

– юристам и консультантам по налогообложению.