В связи с поступающими вопросами относительно регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей государством и их налогообложения, Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики сообщает следующее.

В соответствии с со статьей 1-3 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в налоговом законодательстве Приднестровской Молдавской Республики применяются общий и специальные налоговые режимы. Общий налоговый режим предусматривает обязанность налогоплательщика уплачивать налоги и сборы, перечень которых предусмотрен данным Законом, в случаях и в порядке, предусмотренном отдельными законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

В случае если налогоплательщик не подал заявление о переходе на специальные налоговые режимы, то по умолчанию он обязан применять общий налоговый режим, за исключением случаев, предусмотренных частью второй пункта 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике».

При этом, исходя из части второй пункта 3 статьи 1-3 и пункта 2 статьи 15 – 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, в части, связанной с налогообложением доходов, полученных от предпринимательской деятельности, обязаны применять один или несколько специальных налоговых режимов, а именно установленных:

1. Законом Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 278-З-VI «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» (САЗ 18-39) (далее – Закон ПМР «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах»);
2. Законом Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 269-З-VI «Специальный налоговый режим- патентная система налогообложения» (САЗ-18-39) (далее – Закон ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения»);
3. Законом Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2018 года № 270-З-VI «Специальный налоговый режим – упрощённая система налогообложения» (САЗ 18-39) (далее – Закон ПМР «Специальный налоговый режим – упрощённая система налогообложения»).

Приложением к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» и Приложением к Закону ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» закреплены виды деятельности, возможные к осуществлению в рамках данных специальных налоговых режимов.

При этом обращаем внимание!

Пунктом 3 статьи 6 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» установлено, что самозанятые лица освобождаются от обязанности представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в части доходов от деятельности, осуществляемой в рамках данного Закона. При этом указанным Законом не предусмотрена обязанность самозанятых лиц по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой, статистической и налоговой отчетности.

Рассматривая вопрос уплаты налоговых платежей с применением Закона ПМР «Специальный налоговый режим – о самозанятых лицах» следует отметить, что совокупный налоговый платеж уплачивается самозанятыми лицами ежемесячно авансовым платежом до первого числа месяца, следующего за ранее оплаченным, и включает в себя следующие виды налогов:

а) налог с потенциально возможного годового дохода по ставке в размере 3 процентов.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход самозанятого лица по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению самозанятым лицом годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, указанному в Приложении к Закону.

При этом при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности сумма налога будет взиматься по максимальному размеру потенциально возможного годового дохода.

Вместе с тем в настоящее время размер потенциально возможного к получению самозанятым лицом годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, указанным в Приложении к Закону, равен 0 (нулю);

б) социальные платежи:

1) единый социальный налог по ставке в размере 14 процентов;

2) обязательный страховой взнос по ставке в размере 3 процентов.

Налоговая база по социальным платежам определяется в размере 1 (одного) МРОТ и принимается в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов для последующего назначения пенсионного обеспечения. При этом самозанятое лицо вправе указать в заявлении величину налоговой базы по социальным платежам в размере, превышающем 1 (один) МРОТ, которая принимается для последующего назначения пенсионного обеспечения и с которой производятся исчисление и уплата социальных платежей.

Исходя из норм статьи 2 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения», относительно составления и ведения отчетности патентообладателями, необходимо отметить следующее:

– субъекты патентной системы налогообложения не применяют контрольно-кассовые аппараты (машины);

– субъекты патентной системы налогообложения не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую, статистическую и налоговую отчетность;

– налоговая декларация с доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения, в налоговые органы не представляется.

При этом, рассматривая вопрос уплаты налоговых платежей патентообладателями следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» патентообладатель, являющийся субъектом патентной системы налогообложения, уплачивает следующие налоги:

а) налог с потенциально возможного к получению годового дохода по ставке в размере 3 процентов.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход патентообладателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Налогооблагаемая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению патентообладателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с данным Законом.

При оформлении патента на несколько видов предпринимательской деятельности налог с потенциально возможного к получению годового дохода взимается по максимальному размеру потенциально возможного к получению годового дохода, установленному для данных видов деятельности.

б) социальные платежи, предусматривающие уплату следующих налогов:

1) единый социальный налог по ставке в размере 14 процентов;

2) обязательный страховой взнос по ставке в размере 3 процентов.

Патентообладатель уплачивает единый социальный налог и обязательный страховой взнос за себя и за привлекаемых лиц.

в) подоходный налог, уплачиваемый за каждое привлекаемое лицо по ставке в размере 5 процентов.

Налоговая база по социальным платежам, а также по подоходному налогу определяется в размере 1 (одного) минимального размера оплаты труда (далее по тексту – МРОТ) и принимается в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов для последующего назначения пенсионного обеспечения. При этом патентообладатель вправе указать в заявлении на получение патента величину налоговой базы по социальным платежам в размере, превышающем 1 (один) МРОТ, которая принимается для последующего назначения пенсионного обеспечения.

Следует также отметить, что нормами пункта 3 статьи 3 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – патентная система налогообложения» установлено, что при своевременном внесении суммы совокупного налогового платежа – до первого числа месяца, следующего за ранее оплаченным, – патентообладатели сохраняют право на применение патентной системы налогообложения.

Помимо изложенного, следует отметить, что наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, применяются нормы Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощённая система налогообложения», согласно которому индивидуальные предприниматели:

– освобождаются от ведения бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности. При этом предусматривается обязанность применения контрольно-кассовой техники в виде онлайн-касс при осуществлении налично-денежных операций (расчетов)  (Постановление Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 15 января 2013 года № 9 «О применении контрольно-кассовых аппаратов (машин) на территории Приднестровской Молдавской Республики»);

– обязаны обеспечить ежемесячное представление в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет до 5 (пятого) числа месяца, следующего за отчетным, сведений о движении средств по текущим рублевым и валютным счетам, открытым для осуществления предпринимательской деятельности;

– в период применения упрощенной системы налогообложения уплачивают следующие налоги:

а) налог с выручки.

Сумма налога с выручки, подлежащая уплате, рассчитывается в зависимости от уровня полученного в текущем году дохода по ставке, установленной Приложением к Закону к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов;

б) социальные платежи – за себя и каждого привлеченного работника:

1) единый социальный налог по ставке в размере 14 %;

2) обязательный страховой взнос по ставке в размере 3%;

в) подоходный налог за каждое привлекаемое лицо по ставке в размере 5 процентов от налогооблагаемой базы.

Величина всех ежемесячных выплат и вознаграждений, а также ежемесячный доход индивидуального предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от количества отработанного времени, принимаются в размере 1 (одного) МРОТ. При этом индивидуальный предприниматель вправе указать в заявлении величину налоговой базы для исчисления единого социального налога и обязательного страхового взноса индивидуального предпринимателя и (или) привлекаемых им лиц в размере, превышающем 1 (один) МРОТ.

При этом согласно норме статьи 6 Закона ПМР «Специальный налоговый режим – упрощённая система налогообложения» уплата налога с выручки и социальных платежей индивидуальными предпринимателями производится ежемесячно, в течение первых 5 (пяти) календарных дней месяца, следующего за месяцем, за который должна быть произведена оплата налога.

Таким образом индивидуальные предприниматели, изъявившие желание осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики с применением специального налогового режима, вправе выбрать любую, не запрещенную законами сферу деятельности, с учетом необходимости соблюдения порядка уплаты налоговых платежей, при непосредственном регулировании деятельности индивидуальных предпринимателей государством посредством в том числе контроля за соблюдением законодательства Приднестровской Молдавской Республики со стороны налоговых органов.