Плательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога на доходы организаций являются:

• организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица и осуществляющие деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;
• дочерние организации, филиалы, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.

Отчетный период – календарный год; налоговый период – год.

Объектом налогообложения являются:

• доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами Приднестровской Молдавской Республики, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин;
• другие операционные доходы, а именно:

1) доходы от продаж (выручка от реализации) других текущих активов, а именно сырья, материалов;

2) доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором;

3) штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

4) положительная разница между поступлением в возмещение причиненных организации убытков и величиной убытков (реального ущерба), присужденных судом или признанных должником, сложившаяся по каждому событию в отдельности.

Указанная разница подлежит налогообложению на дату поступления возмещения причиненных организации убытков, независимо от принятого метода признания дохода.

При наличии у организации нескольких операций в разных отчетных периодах по поступлениям в возмещение причиненных организации убытков налогообложению подлежат суммы поступивших возмещений с нарастающим итогом, независимо от периода их поступления, уменьшенные на величину убытков организации по соответствующему событию.

Под убытком (реальным ущербом) понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утраченного или поврежденного имущества;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (кроме задолженности по среднесрочным и долгосрочным кредитам и займам, а также задолженности хозяйственных обществ по невыплаченным дивидендам или нераспределенной прибыли) по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения кредиторской и депонентской задолженности, за исключением сумм кредиторской задолженности, зафиксированной и (или) реструктуризированной в порядке, предусмотренном законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

Моментом возникновения кредиторской задолженности является дата, следующая за датой наступления срока исполнения обязательства по оплате реализованной продукции, товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с условиями заключенного договора.

Для организаций, осуществляющих выработку, и (или) поставку, и (или) передачу природного газа и (или) электрической и (или) тепловой энергии и (или) оказывающих коммунальные услуги по холодному и горячему водоснабжению, водоотведению, вывозу твердых и жидких отходов (саночистке), обслуживанию лифтов, сумма кредиторской задолженности, подлежащая налогообложению, уменьшается на сумму непогашенной дебиторской задолженности, образовавшейся в результате:

а) предоставления услуг организациям, финансируемым из бюджетов различных уровней;

б) неоплаты сумм, подлежащих компенсации и возмещению из бюджетов в соответствии с нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики, сложившихся в результате:

1) разницы между базовым тарифом и тарифом, отпускаемым для населения;

2) предоставления льгот различным категориям потребителей;

в) фиксации и (или) реструктуризации задолженности в порядке, предусмотренном законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики;

г) предоставления услуг организациям, осуществляющим выработку, и (или) поставку, и (или) передачу природного газа и (или) электрической и (или) тепловой энергии, и (или) оказывающим коммунальные услуги по холодному и горячему водоснабжению, водоотведению, вывозу твердых и жидких отходов (саночистке), обслуживанию лифтов, и имеющим непогашенную дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате предоставления услуг организациям, финансируемым из бюджетов различных уровней. При этом сумма дебиторской задолженности, на которую уменьшается вышеуказанная сумма кредиторской задолженности, подлежащая налогообложению, определяется пропорционально доле дебиторской задолженности организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, в общей сумме дебиторской задолженности перед организациями, осуществляющими выработку, и (или) поставку, и (или) передачу природного газа и (или) электрической и (или) тепловой энергии и (или) оказывающими коммунальные услуги по холодному и горячему водоснабжению, водоотведению, вывозу твердых и жидких отходов (саночистке), обслуживанию лифтов;

6) маржинальный доход по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и монетами, изготовленными из драгоценных металлов, определяемый путем суммирования результатов всех операций соответственно с иностранной валютой, драгоценными металлами и монетами, изготовленными из драгоценных металлов (включая маржинально-убыточные операции), за исключением маржинального дохода некоммерческих организаций, зарегистрированных на территории Приднестровской Молдавской Республики, полученного в ходе выполнения проектов технической помощи, зарегистрированных в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, и полностью направленного на их реализацию;

7) доходы от продаж (реализации) основных средств, незавершенных капитальных вложений (в том числе классифицированных как долгосрочные активы, предназначенные для продажи), нематериальных активов (в том числе классифицированных как долгосрочные активы, предназначенные для продажи), инвестиционной недвижимости (в том числе классифицированной как долгосрочные активы, предназначенные для продажи), ценных бумаг;

8) доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:

а) инвестиционных вложений (в том числе суммовых разниц, возникающих по займам, направленным на финансирование и поддержку выполнения инвестиционной программы);

б) благотворительной, меценатской и гуманитарной помощи;

в) средств (в денежной и не денежной формах), полученных некоммерческими организациями для осуществления уставных видов деятельности;

г) имущества, переданного операторам электросвязи по договорам безвозмездного пользования для осуществления строительства средств электросвязи и сооружений электросвязи и (или) эксплуатации средств электросвязи и сооружений электросвязи;

д) средств, полученных для осуществления выплат на банковские счета физических лиц (без учета комиссионного вознаграждения) в денежной форме в виде возврата части стоимости приобретенной туристской услуги, соответствующей условиям, установленным нормативным правовым актом Правительства Приднестровской Молдавской Республики;

9) доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением случаев уменьшения уставного капитала, установленного действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики при доведении уставного (складочного) капитала до размера чистых активов;

10) доходы, определенные в соответствии со статьей 3 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции, прошлых лет, выявленные в отчетном году;

11) доходы от посреднической деятельности страховой организации, связанной с заключением на территории Приднестровской Молдавской Республики от имени иностранных страховщиков договоров страхования с физическими и юридическими лицами;

• доходы от инвестиционной деятельности, в том числе:

1) доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций:

а) дивиденды по акциям, а также доходы от вкладов в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность (за исключением дивидендов по акциям и (или) доходов, полученных от вкладов в уставный капитал зависимых хозяйственных обществ);

б) проценты по облигациям и иным долговым ценным бумагам;

в) средства, полученные в натуральной (денежной) форме при выходе из долевого участия (в том числе путем реализации доли), ликвидации или реорганизации организаций в размере, превышающем взносы в уставный капитал;

2) проценты по выданным займам и проценты за использование банком денежных средств на счете организации, в том числе доходы по депозитным и другим счетам в банках, а также от предоставления денежных и товарных займов другим юридическим и физическим лицам;

3) средства в денежной форме, полученные в счет возврата ранее предоставленной в неденежной форме временной помощи или займа;

• доходы от финансовой деятельности, а именно:

1) доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (роялти);

2) доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг).

Порядок признания дохода

Доходы признаются согласно методу начисления, то есть в том отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации имеют право на определение даты получения дохода для целей налогообложения по кассовому методу при условии ведения обособленного налогового учета доходов и расходов.

Особенности определения облагаемого дохода

Для определения облагаемого дохода принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики о ценообразовании и бухгалтерском учете, с учетом особенностей, установленных Законом ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39).

Освобождение от налога

Льготы по налогу на доходы установлены статьей 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции.

Порядок расчета налога 

Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организациям – плательщикам налога разрешается производить расчет льгот, установленных статьей 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции, поквартально с нарастающим итогом с начала отчетного года.

НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА   =  НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА  Х  СТАВКА НАЛОГА

Из суммы налога на доходы организации-налогоплательщики производят отчисления:

а) в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики на выплату гарантированных государством пособий по материнству – в размере 2 процентов от начисленной суммы налога:

ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР  (в ФОМиД)  = НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА  Х  0,02;

б) в республиканский бюджет на финансирование социальных выплат – в размере 20 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, обозначенные в  подпункте а):

ОТЧИСЛЕНИЯ В РБ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ = (НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА  –  ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР (в ФОМиД)) Х 0,2;

в) в Дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики – в размере 10 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, обозначенные в подпунктах а) и б):

ОТЧИСЛЕНИЯ В ДФ ПМР  = (НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА  –  ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР (в ФОМиД) –  ОТЧИСЛЕНИЯ В РБ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ)  Х  0,2.

Распределение оставшейся суммы налога в республиканский и местные бюджеты организациями-налогоплательщиками, не имеющими структурных подразделений, производится по нормативам, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий год для соответствующего платежа.

При отсутствии в организации ведения учета доходов раздельно по каждому структурному подразделению распределение и уплата сумм налога в республиканский и местные бюджеты организациями, имеющими структурные подразделения, производятся головной организацией по одному из ниже предложенных способов и в соответствии с нормативами межбюджетных отношений, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий год, по месту нахождения структурного подразделения:

• пропорционально доле фонда оплаты труда, приходящегося на каждое структурное подразделение, в общем фонде оплаты труда организации;
• пропорционально доле отпущенных продукции, товаров, работ, услуг структурных подразделений в общем объеме отпуска продукции, товаров, работ, услуг организации;
• пропорционально доле затрат, приходящихся на каждое структурное подразделение, в общем объеме затрат организации.

РБ  = (НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА  –   ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР (в ФОМиД) – ОТЧИСЛЕНИЯ В РБ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ  – ОТЧИСЛЕНИЯ В ДФ ПМР) Х ПРОЦЕНТ ОТЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ В РБ / 100

МБ = (НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НАЛОГА  –   ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР (в ФОМиД) – ОТЧИСЛЕНИЯ В РБ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ  – ОТЧИСЛЕНИЯ В ДФ ПМР) Х ПРОЦЕНТ ОТЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ В МБ / 100

Налогоплательщики производят отчисления в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики на цели пенсионного страхования (обеспечения) в размере 1,08 процента от налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со статьями 5 и 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции:

ОТЧИСЛЕНИЯ В ЕГФСС ПМР  НА ЦЕЛИ ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ (ОБЕСПЕЧЕНИЯ)  =  НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА  Х  1,08 / 100

Ставки налога на доходы

Ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, деятельности в соответствии с таблицей, приведенной в статье 7 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции.

Доходы от видов деятельности, не установленных в указанной таблице, облагаются по ставке иных видов деятельности.

Другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности облагаются по ставке в размере 7,2 процента.

Порядок и сроки уплаты налога на доходы 

Налогоплательщики после истечения каждого календарного месяца предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме, за исключением налогоплательщиков, применяющих льготу, установленную подпунктом а) пункта 2 статьи 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции.

Уплата налогов производится ежемесячно в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы, но не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным, за исключением налогоплательщиков, применяющих льготу, установленную подпунктом а) пункта 2 статьи 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции.

Налогоплательщики, применяющие льготу, установленную подпунктом а) пункта 2 статьи 6 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции, представляют налоговым органам расчеты по установленной форме по окончании года и уплачивают налог в течение 5 (пяти) календарных дней со дня, установленного для представления отчета.

Зачисление платежей по налогу на доходы организаций по соответствующим реквизитам бюджетной классификации (раздел, параграф, символ, номер счета) организациями, осуществляющими несколько видов деятельности, производится в соответствии с основным видом деятельности.

Основной вид деятельности определяется по виду деятельности, доход от осуществления которого занимает наибольший удельный вес по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий финансовый год.

Ошибки, выявленные налогоплательщиком в текущем отчетном периоде, относящиеся как к текущему, так и к прошлым отчетным годам, а также суммы налога, подлежащие доначислению в результате восстановления льгот в налогооблагаемый доход в соответствии с порядком, установленным в статье 5 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции, подлежат отражению в налоговой отчетности в том отчетном периоде, в котором они выявлены (произведено восстановление льгот).

При этом:

• в случае если в результате выявления ошибки возникает объект налогообложения, то к данным суммам применяются нормы законодательства, действующего в текущем отчетном периоде;
• если выявленные ошибки связаны с неверным применением ставки налога на доходы организаций, в том числе с учетом коэффициентов, установленных к ней Законом ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-3-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции, то применяются нормы законодательства, действующего в период, за который выявлены нарушения.