Дата публикации: 4 апреля 2022

О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде дивидендов или прибыли

Дата подписания: 1 апреля 2022

Вид налога: Подоходный налог

Номер документа: № 01-34/451

Статьи Налогового кодекса:

Вопрос: О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде дивидендов или прибыли.

Ответ: В целях обеспечения единообразного правоприменения действующего налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики в части налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде дивидендов или прибыли, за период, в котором данные физические лица не участвовали в деятельности организации путём внесения доли уставного капитала организации или владения акциями организации, во взаимосвязи с положениями гражданского законодательства, определяющими права учредителей (участников, акционеров) хозяйственных обществ Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в действующей редакции налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов или прибыли физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики.

В результате анализа правовой природы объекта налогообложения, в отношении которого установлена пониженная ставка налогообложения, установлено следующее.

Подпунктом в) пункта 1 статьи 8 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 10 июля 2002 года № 153-З-III «Об обществах с ограниченной ответственностью» (САЗ 02-28) в действующей редакции (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью) установлено, что участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли.

Согласно статье 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В соответствии с подпунктом ж) пункта 2 статьи 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Из вышеобозначенных норм Закона об обществах с ограниченной ответственностью следует, что права лица как участника общества неразрывно связаны с владением таким лицом долей в уставном капитале общества; правом на распределение прибыли общества обладают только граждане и юридические лица, имеющие статус его участника на момент распределения.

Таким образом, выплата выбывшему участнику общества прибыли возможна исключительно в случае, если решение о распределении чистой прибыли было принято в тот период времени, когда выбывший участник был действующим участником. При этом законодательством не предусмотрено право обращения бывшего участника с требованием распределения прибыли, образовавшейся в период его участия в обществе, после утраты им статуса участника.

Данный вывод также подтверждается частью пятой пункта 6 статьи 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, согласно которой к приобретателю доли (части доли) в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до перехода указанной доли (части доли), за исключением дополнительных прав и обязанностей.

Следовательно, правом на получение дохода в виде чистой прибыли общества обладает приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества; выбывший участник не обладает правом на получение дохода в виде чистой прибыли общества в независимости от того в какой период она образовалась.

Аналогичный подход к выплате дивидендов установлен Законом Приднестровской Молдавской Республики от 10 января 2004 года № 384-З-III «Об акционерных обществах» (САЗ 04-2) в текущей редакции (далее – Закон об акционерных обществах). В частности, пункт 3 статьи 43 Закона об акционерных обществах устанавливает, что решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (каждого типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов (часть вторая пункта 4 статьи 43 Закона об акционерных обществах).

Следовательно, если участником общества или акционером были отчуждены доли (проданы, подарены) в уставном капитале общества или акции общества, то обязательственные права такого участника (акционера), в том числе право получения части прибыли или дивидендов, также отчуждаются в пользу нового участника (акционера), который приобрел долю (акции). Соответственно «новый» участник (акционер) имеет законные основания на участие в распределении прибыли общества.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что к доходам, полученным физическим лицом в виде дивидендов (части прибыли), в том числе исчисленных за период, в котором данное физическое лицо не участвовало в деятельности организации путём внесения доли уставного капитала организации или владения акциями организации, применяется предусмотренная пунктом 7 статьи 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) ставка подоходного налога с физических лиц в размере 5 процентов, в случае соблюдения условий применения указанной ставки налога.

Заместитель министра – директор
Государственной налоговой службы
Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики
Кошелев Е.С.

 

 

 

 

 

Прикрепленные документы