Дата публикации: 27 сентября 2022

О порядке отражения в бухгалтерском учете факта уплаты должностным лицом (бывшим должностным лицом) доначисленных организации налогов, сборов и иных обязательных платежей

Дата подписания: 27 сентября 2022

Вид налога: Налог на доходы организаций

Номер документа: № 01-19/4714

Статьи Налогового кодекса:

Вопрос: в каком порядке отражается в бухгалтерском учете факт уплаты должностным лицом (бывшим должностным лицом) доначисленных организации налогов, сборов и иных обязательных платежей по результатам проведения мероприятий по контролю и расследования уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей?

 Ответ: Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики на основании предоставленной информации Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 52 Конституции Приднестровской Молдавской Республики каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом.

В свою очередь, согласно части четвертой статьи 1-2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2000 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (далее – Закон ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР») ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов, не предусмотренные законами либо установленные в ином порядке, чем это определено законами.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» обязанности налогоплательщика возникают у юридических и физических лиц при наличии у них объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты определяют: субъект налогообложения (налогоплательщика); объект и источник налога; норму (ставку) и единицу налогообложения; сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Вместе с тем одной из обязанностей налогоплательщика является обязанность на основании документа, выданного уполномоченным органом, отражать соответствующие операции и суммы в бухгалтерском учете, а также в финансовой и налоговой отчетности, выявленные по результатам проведения мероприятий по контролю и расследования уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, признанные добровольно или на основании вступившего в законную силу решения суда (подпункт е-1) пункта 2 статьи 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»).

Также необходимо подчеркнуть, что налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги с предоставлением в обслуживающий банк в установленные для уплаты налогов сроки платежных поручений на перечисление налоговых платежей, независимо от наличия средств на текущем счете в рублях Приднестровской Молдавской Республики (подпункт б) пункта 2 статьи 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»).

При этом обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога (нормы пункта 4 статьи 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»).

Таким образом, руководствуясь вышеобозначенными нормами, в случае возникновения у налогоплательщика – юридического лица объекта налогообложения и иных оснований, установленных законодательными актами по исчислению налога, данный налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством.

В свою очередь, согласно части третьей пункта 4 статьи 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» уплатой налога, исчисленного в отношении налогоплательщика – юридического лица, признается также уплата соответствующего налога должностным лицом (бывшим должностным лицом) в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей с организации.

Иными словами, нормами Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» устанавливается возможность уплаты соответствующего налога за организацию – налогоплательщика (юридическое лицо) иным лицом, а именно должностным лицом или бывшим должностным лицом данной организации.

При этом налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики не содержит специальных норм, направленных на регулирование отношений между налогоплательщиком и иным лицом при исполнении последним обязанности по уплате налога за организацию – налогоплательщика.

В связи с этим указанные отношения могут регулироваться исходя из гражданского законодательства с учетом принципа свободы в установлении участниками соответствующих отношений своих прав и обязанностей на основе договора (например, договора поручения, письменного распоряжения и прочее) и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора в соответствии со статьями 1 и 438 Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики (далее – ГК ПМР).

Вместе с тем возможность исполнения обязательства по оплате сделки третьим лицом предусматривается нормами ГК ПМР.

Так, в соответствии с пунктом 1 статья 330 ГК ПМР исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника, третьим лицом (пункт 1 статья 330 ГК ПМР).

Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика фактов хозяйственной жизни по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей третьим лицом, а именно должностным лицом (бывшим должностным лицом) данной организации, будет зависеть от условий погашения организацией – налогоплательщиком задолженности (возврата уплаченных в счет налогов средств) непосредственно данному лицу.

Руководствуясь нормами Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 19 октября 2011 года № 182 (далее – Инструкция по применению счетов бухгалтерского учета), факты хозяйственной жизни, связанные с реализацией норм части третьей пункта 4 статьи 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика могут быть отображены следующими корреспонденциями счетов:

Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
Начисление налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных организацией в рамках уголовного дела по факту уклонения от их уплаты	331 «Поправка результатов предыдущих периодов», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы», 731 «Расходы по налогу на доходы», 732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели» и прочие	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»
Поручение уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет третьему лицу (должностному лицу (бывшему должностному лицу) (на основании поручительного документа (письма, договора и других) или на основании решения суда	227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», 538 «Прочие краткосрочные обязательства»
Отражение уплаты соответствующего налога должностным лицом (бывшим должностным лицом) в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей с организации (на основании отчета третьего лица или письма от третьего лица и копий документов, подтверждающих платёж)	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»	227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
Возмещение (возврат) должностному лицу (бывшему должностному лицу) расходов, связанных с уплатой соответствующих налогов, сборов и иных обязательных платежей, данным должностным лицом (бывшим должностным лицом), в рамках уголовного дела по факту уклонения от их уплаты организацией	532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», 538 «Прочие краткосрочные обязательства»	241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте»

В свою очередь, если должностное лицо (бывшее должностное лицо) произвело уплату соответствующего налога в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей организации и оформило данные правоотношения, как дарение (оплата на безвозмездной основе), то в соответствии с нормами Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с реализацией вышеобозначенной нормы статьи 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика могут быть оформлены следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
Начисление налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных организацией в рамках уголовного дела по факту уклонения от их уплаты	331 «Поправка результатов предыдущих периодов», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы», 731 «Расходы по налогу на доходы», 732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели» и прочие	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»
Поручение уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет третьему лицу (должностному лицу (бывшему должностному лицу) (на основании поручительного документа (письма, договора и других) или на основании решения суда	227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», 538 «Прочие краткосрочные обязательства»
Отражение уплаты соответствующего налога должностным лицом (бывшим должностным лицом) в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей с организации (на основании отчета третьего лица или письма от третьего лица и копий документов, подтверждающих платёж)	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»	227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
Дарение (оплата на безвозмездной основе) должностным лицом (бывшим должностным лицом) расходов, связанных с уплатой соответствующего налога данным должностным лицом (бывшим должностным лицом) в рамках уголовного дела по факту уклонения от их уплаты организацией	532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», 538 «Прочие краткосрочные обязательства»	612 «Другие операционные доходы»

Вместе с тем, если в рамках уголовного дела по факту уклонения организации от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, должностным лицом (бывшим должностным лицом) добровольно либо по решению суда, некоторые суммы (экономические санкции, штрафы, пени и тому подобное) признаны убытками (прямым действительным ущербом), нанесенными организации, то в соответствии с нормами Инструкции «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации в рамках подготовки финансовой отчетности для органов государственной власти», утвержденной Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 8 декабря 2011 года № 213, возмещение причиненных организации убытков (прямого действительного ущерба), связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, представляется обоснованным в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика данные операции оформить следующими корреспонденциями счетов:

Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
Начисление экономических санкций (штрафов, пеней) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, в рамках уголовного дела по факту уклонения организации от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей	714 «Другие операционные расходы»	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»
Начисление доходов в виде сумм возмещения убытков (прямого действительного ущерба) должностным лицом (бывшим должностным лицом) размера расходов по уплате начисленных экономических санкций (штрафов, пеней) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, подлежащим уплате в текущем отчетном периоде	228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»	612 «Другие операционные доходы»
Отражение уплаты соответствующих экономических санкций (штрафов, пеней) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, непосредственно виновным должностным лицом (бывшим должностным лицом) в рамках уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей с организации (на основании отчета должностного лица (бывшего должностного лица) или письма от данного лица и копий документов, подтверждающих платёж)	533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»	228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

Также необходимо подчеркнуть, что в соответствии с нормами статьи 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, содержащим в себе обязательные реквизиты, одним из которых является содержание факта хозяйственной жизни.

При этом первичные документы – это имеющие юридическую силу письменные свидетельства, удостоверяющие либо подтверждающие факты хозяйственной жизни (нормы подпункта н) статьи 2 Закона ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).

Вместе с тем согласно нормам Инструкции о безналичных расчетах в Приднестровской Молдавской Республике, утверждённой Решением Правления Приднестровского Республиканского банка (Протокол от 12 ноября 2002 года № 41), расчетным документом, содержащим письменное поручение плательщика банку о перечислении (переводе) с его счета определенной суммы денежных средств на счет получателя в том же или ином банке, является платежное поручение.

Так, в платежном поручении в назначении платежа указываются непосредственно само назначение платежа, наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров, а также может быть указана другая необходимая информация в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и нормативными актами Приднестровского республиканского банка: период, за который уплачивается платеж, тип платежа (основной платеж, пеня), код согласно действующей классификации доходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов Приднестровской Молдавской Республики, другая информация.

В связи с этим представляется, что при составлении третьим лицом первичного учетного документа – платежного поручения, удостоверяющего факт уплаты данным лицом соответствующих налогов за организацию – налогоплательщика, в платёжном поручении необходимо указывать информацию, позволяющую идентифицировать непосредственно организацию – налогоплательщика.

Иными словами, при составлении третьим лицом (должностным лицом или бывшим должностным лицом) платёжного поручения по уплате за организацию налогов, сборов и иных обязательных платежей, исчисленных в рамках уголовного дела, в назначении платежа кроме периода, за который уплачивается налоговый платеж, типа платежа (основной платеж, пеня), кода согласно действующей классификации доходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов Приднестровской Молдавской Республики, должна содержаться дополнительная информация об организации – налогоплательщике, чью обязанность по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей исполняет данное третье лицо.

         Заместитель министра -директор

Государственной налоговой службы

Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики

Кошелев Е.С.

Прикрепленные документы