Дата публикации: 27 мая 2024
Дата подписания: 27 мая 2024
Вид налога: Налог на доходы организаций
Номер документа: 01-14/8123
Статьи Налогового кодекса:
Вопрос: как в бухгалтерском учете отражается льгота, установленная пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», и облагается ли она налогом на доходы организаций?
Ответ: Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики на основании информации, предоставленной Министерством экономического развития Приднестровской Молдавской Республики, сообщает следующее.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 07 мая 2024 года № 89-ЗД-VII «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики
«О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», вступившим в силу с 1 апреля 2024 года, статья 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (далее – Закон ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе») дополнена пунктом 11, в соответствии с которым налогоплательщикам единого социального налога предоставлено право при исчислении единого социального налога за период с 1 апреля 2024 года по 31 декабря 2024 года применять льготу в виде невключения в состав выплат, подлежащих налогообложению, суммы прироста налогооблагаемой базы в отчетном месяце по отношению к налогооблагаемой базе в аналогичном месяце прошлого года, скорректированной на коэффициент изменения численности работников.
При этом порядок исчисления единого социального налога, требования и критерии применения условий, предусмотренные указанным пунктом, устанавливаются исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.
Для учета и раскрытия информации о формах государственной помощи организациями применяется Стандарт бухгалтерского учета № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», утверждённый Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2011 года № 40 (далее – СБУ № 20).
Согласно нормам пункта 4 СБУ № 20 данный Стандарт применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и других формах государственной помощи, а также при учете и раскрытии информации о международных субсидиях и грантах.
Данный стандарт не применяется в отношении:
а) особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе дополнительной информации аналогичного характера (например, в условиях гиперинфляции);
б) государственной помощи, предоставленной организации в форме льгот, которыми можно воспользоваться при определении налогооблагаемого дохода, или размер которых определяется либо ограничивается на основе обязательства по уплате налога на доходы (например, освобождение от налога на доходы).
Однако требования указанного стандарта применяются в случае предоставления форм государственной помощи (государственных субсидий) путем уменьшения начисленных обязательств по уплате налогов в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;
в) принадлежащей государству доли участия в капитале организации;
г) государственных субсидий, которые входят в сферу применения Стандарта бухгалтерского учета № 41 «Сельское хозяйство», утвержденного Приказом Министерства экономического развития ПМР от 4 февраля 2005 года № 78.
В свою очередь, в соответствии с нормами пункта 5 СБУ № 20 государственная помощь – это действия государства, направленные на предоставление какой-либо экономической выгоды определенной организации или ряду организаций, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь в контексте данного Стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности.
Вместе с тем, согласно пункту 6 СБУ № 20 государственная помощь может принимать разнообразные формы и различаться как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, обычно связанным с ней.
Цель предоставления помощи может состоять в том, чтобы побудить организацию принять такой образ действия, который в обычных условиях, при отсутствии такой помощи она бы не выбрала. Организации необходимо раскрывать степень полученной выгоды от предоставленной и использованной помощи в отчетном периоде. Это облегчает сопоставление показателей финансовой отчетности с ее показателями за прошлые периоды и с финансовой отчетностью других организаций.
При этом согласно нормам пункта 5 СБУ № 20 помощь, оказываемая государством в форме передачи организации ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью организации, признается в целях бухгалтерского учета государственными субсидиями.
Наряду с этим, учитывая, что меры государственной помощи (субсидии) иногда предоставляются в составе комплексной финансовой или налоговой помощи, с которой связано выполнение организацией ряда условий, СБУ № 20 предписывает применять тщательность при определении и установлении данных условий, ведущих к возникновению затрат и расходов, которые, в свою очередь, определяют периоды, на протяжении которых государственная помощь (субсидия) будет получена и признана доходом.
Кроме того, нормами пункта 29 СБУ № 20 регламентировано, что в финансовой отчетности должна быть раскрыта информация:
а) о характере и размере государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду;
б) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.
В свою очередь, в соответствии с нормами Инструкции «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации в рамках подготовки финансовой отчетности для органов государственной власти», утвержденной Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 8 декабря 2011 года № 213 (далее – Инструкция «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации»), доходы в форме государственной помощи (субсидий) учитываются в составе прочих доходов, в категории другие операционные доходы.
Вместе с тем в соответствии с нормами Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о других операционных доходах в бухгалтерском учете предназначен счёт 612 «Другие операционные доходы».
Таким образом, учитывая нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчётности, представляется, что государственная помощь, получаемая организациями путем уменьшения начисленных обязательств по уплате единого социального налога в порядке, установленная Законом ПМР
«О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», отвечающая установленным данным налоговым Законом условиям и критериям, признается в бухгалтерском учете организаций другим операционным доходом и отражается по кредиту счета 612 «Другие операционные доходы» после тщательного определения и установления данных условий в конце периода ее предоставления.
При этом учитывая, что в Инструкции «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации» излагается порядок определения и признания доходов организации только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, полагаем необходимым подчеркнуть следующее.
Правовые основы и принципы применения системы налогообложения, учета и отчетности, внесения в бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики платежей от доходов организаций определены Законом Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций», в соответствии с которым установлен перечень других операционных доходов, являющихся объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.
В то же время в состав других операционных доходов, являющихся объектом налогообложения, не включены доходы, получаемые в форме государственной помощи (субсидий), учитываемые для целей бухгалтерского учета в составе прочих доходов, как другие операционные доходы.
Таким образом, в случае признания и отражения в бухгалтерском учете организации других операционных доходов в форме государственной помощи, данные доходы не являются объектом налогообложения налогом на доходы организаций.