В целях единообразного правоприменения действующего законодательства в части налогообложения имущественного права, возникающего при передаче имущества в безвозмездное пользование, Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики сообщает следующее.

Согласно статье 139 Гражданского кодекса ПМР к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в гражданском обороте следует различать безвозмездно полученное право пользования имуществом (имущественное право) и безвозмездно полученное имущество.

В соответствии с подпунктом 8) пункта б) статьи 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О налоге на доходы организаций») объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики, являются другие операционные доходы, а именно доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества.

При этом в целях определения облагаемого дохода Законом ПМР «О налоге на доходы организаций» для безвозмездно полученного права пользования имуществом (имущественного права) и безвозмездно полученного имущества предусмотрены особенности.

Согласно пункту 1 статьи 5 указанного Закона при исчислении налогооблагаемой базы в виде безвозмездно полученных продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества применяется рыночная стоимость. При этом в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц применяется рыночная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости имущества передающей организации без учета убытка от обесценения, от физических лиц – стоимость имущества, подтвержденная документально, либо рыночная стоимость, определенная независимым оценщиком.

Исходя из части четвертой пункта 18 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2011 года № 228 (далее –  «Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций»), подтверждением рыночной стоимости могут служить цены организации-изготовителя, статистические данные, средневзвешенные цены реализации аналогичной продукции за отчетный период либо заключение независимого оценщика.

При этом, в соответствии с нормами пункта 21 статьи 5 Закона ПМР  «О налоге на доходы организаций» стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в облагаемый доход в размере суммы начисленной амортизации по мере начисления, но не менее 5 процентов в год по недвижимому имуществу и 20 процентов в год по движимому имуществу.

Однако, нормы пункта 21 статьи 5 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» не применяются в отношении, безвозмездно полученного права пользования имуществом (имущественного права).

В свою очередь, исходя из Инструкции по рыночной оценке, утвержденной Приказом Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 21 декабря 2004 года № 665, оценка права пользования имуществом, полученным по договору безвозмездного пользования, осуществляется имущественным (затратным) подходом, исходя из суммы затрат (суммы амортизационных отчислений), которые должны быть произведены в течение всего времени действия договора на основании, установленных Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 6 мая 2009 года № 115, норм и балансовой стоимости основных фондов, либо сравнительным (рыночным) подходом, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, то есть путем сравнения ставок арендной платы нескольких объектов-аналогов. Следовательно, безвозмездно полученное право пользования имуществом (имущественное право) подлежит налогообложению, исходя из примененного метода его оценки.

Также следует отметить, что в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 10 апреля 2020 года № 61-З-VI «О мерах государственной поддержки в связи с введением чрезвычайного положения и (или) ограничительных мероприятий (карантина), направленных на предотвращение распространения коронавирусной инфекции, вызванной новым типом вируса COVID-19, в 2020 и 2021 годах» в действующей редакции, в связи с введением на всей территории Приднестровской Молдавской Республики особого правового режима – чрезвычайного положения в целях выполнения мероприятий, связанных с реализацией комплекса мер по предотвращению негативных последствий распространения на территории Приднестровской Молдавской Республики коронавирусной инфекции, вызванной новым типом вируса COVID-19, доходы, полученные в период действия чрезвычайного положения и (или) ограничительных мероприятий (карантина) по предотвращению распространения коронавирусной инфекции, вызванной новым типом вируса COVID-19, в виде безвозмездного права пользования недвижимым имуществом не подлежат налогообложению.