В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у налогоплательщиков возникают вопросы в отношении включения тех или иных затрат в стоимость (цену) приобретения при реализации приобретенных импортируемых товаров, в связи с чем сообщаем о вступлении в силу Постановления Верховного Совета ПМР от 18 января 2024 года № 2836 «О толковании части второй пункта 8 статьи 5 Закона «О налоге на доходы организаций» в части того, какие расходы включают в себя другие расходы, связанные с доставкой до места (склада) назначения, понесенные покупателем как на территории Приднестровья, так и за его пределами.

РАЗЪЯСНЕНИЕ

Согласно подпункту а) статьи 3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» (далее – Закон) объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровья, являются в том числе доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами ПМР, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин.

Частью первой пункта 1 статьи 5 Закона определено, что для определения облагаемого дохода принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством ПМР о ценообразовании и бухгалтерском учете, с учетом особенностей, установленных данным Законом.

Согласно части второй пункта 8 статьи 5 Закона при импорте товаров в ПМР для организаций, реализующих приобретенные импортируемые товары, налогооблагаемый доход (валовой доход) определяется в виде разницы между выручкой от реализации товаров и стоимостью (ценой) их приобретения с учетом уплаченных контрактных цен продавца (при реализации товаров, приобретенных с отсрочкой платежа – с учетом стоимости (цены) приобретения, подлежащей уплате по контракту (договору)), уплаченных таможенных платежей, транспортных расходов и других расходов, связанных с доставкой до места (склада) назначения, понесенных покупателем как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами. Все расходы должны быть документально подтверждены. В таком же порядке определяется облагаемый доход при аукционной продаже товаров.

Исходя из законодательно закрепленной нормы, при импорте товаров в Приднестровье организации, реализующие приобретенные импортируемые товары для целей исчисления облагаемого налогом на доходы организаций дохода, в стоимость (цену) их приобретения включают уплаченные контрактные цены продавца, уплаченные таможенные платежи, транспортные расходы и другие расходы, связанные с доставкой до места (склада) назначения, понесенные покупателем как на территории ПМР, так и за ее пределами. При этом Законом не конкретизируется, какие именно расходы включают в себя другие расходы, связанные с доставкой до места назначения, понесенные покупателем как на территории ПМР, так и за ее пределами. Основным условием отнесения расходов к другим расходам, связанным с доставкой до места (склада) назначения, понесенным покупателем как на территории ПМР, так и за ее пределами, согласно части второй пункта 8 статьи 5 Закона является их документальное подтверждение.

Следовательно, к другим расходам, связанным с доставкой до места назначения, понесенным покупателем как на территории Приднестровья, так и за его пределами, относятся все документально подтвержденные расходы, в том числе расходы по хранению, связанные с доставкой товаров при импорте, расходы по оплате услуг таможенным брокерам, расходы на сертификацию груза, расходы на страхование груза, обязательные таможенные платежи, уплаченные на таможенных пунктах пропуска других государств, сборы за проезд по автодорогам Приднестровья и иные расходы, без которых реализуемые приобретенные импортируемые товары не смогли бы быть импортированы в ПМР.