Единый социальный налог, зачисляемый в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики, предназначен для реализации прав граждан на:

• государственное пенсионное и социальное обеспечение;
• получение пособий по безработице;
• иные виды социальных выплат.

Закон Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (СЗМР 00-3) устанавливает порядок уплаты указанного налога.

 

Плательщиками единого социального налога признаются:

а) юридические лица, осуществляющие выплаты работникам и иным физическим лицам в соответствии с положениями данного Закона либо в рамках специальных налоговых режимов, установленных действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

б) частные нотариусы;

в) частные нотариусы, выплачивающие вознаграждения работникам и другим физическим лицам;

г) адвокаты, осуществляющие аналогичные выплаты;

д) индивидуальные предприниматели, включая глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, действующих в рамках специальных налоговых режимов.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников и иных физических лиц — в денежной, натуральной и любой другой форме, включая доходы в виде материальной выгоды.

Важно отметить, что в составе подлежащих налогообложению доходов учитываются материальные выгоды, к которым в том числе относятся материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств (за исключением средств, полученных от денежно-кредитной организации физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с данной организацией) на льготных условиях. При этом налоговая база определяется:

– как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях Приднестровской Молдавской Республики, исчисленных, исходя из установленной банком, исполняющим функции центрального банка, ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора независимо от формы его заключения (устной, письменной);

– как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения, определенной за предыдущий квартал центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора независимо от формы его заключения (устной, письменной).

Также в состав доходов, подлежащих налогообложению, включаются доходы в виде списанной дебиторской задолженности или подлежащей списанию по истечении срока исковой давности, установленного действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, дебиторской задолженности по ссудам (ссудным процентам), подотчетным суммам и займам, выданным работникам или иным физическим лицам.

 

Не являются объектом налогообложения:

а) выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются:

• переход права собственности или иных вещных прав на недвижимое имущество;
• передача имущества (или имущественных прав) в пользование;
• приобретение движимого имущества у физических лиц;

б) денежные выплаты на банковские счета физических лиц, являющиеся возвратом части стоимости приобретённых товаров (работ, услуг) в рамках бонусных программ организаций, осуществляемые с использованием банковских (платёжных) карт;

в) возврат на банковский счет физического лица части стоимости туристских услуг, осуществляемый при соблюдении условий, установленных нормативными актами Правительства Приднестровской Молдавской Республики;

г) государственные пособия (включая оплату дополнительного выходного дня по уходу за ребёнком-инвалидом до 18 лет) и иные компенсационные выплаты, выплачиваемые за счёт средств государственного бюджета или Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики;

д) компенсационные выплаты, установленные законодательством Приднестровской Молдавской Республики (за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск), связанные с:

1. возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
2. бесплатными предоставлением жилья и коммунальных услуг;
3. выдачей (оплатой) или компенсацией натурального довольствия;
4. оплатой питания, спортивного инвентаря и формы для спортсменов;
5. приостановкой пенсий на время военной службы (службы);

е) единовременная материальная помощь, предоставляемая в связи со смертью близких родственников работника;

ж) материальная помощь, выделенная по решению Президента, Правительства или местных властей в связи со стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами;

з) страховые выплаты и взносы по добровольному и обязательному личному страхованию, включая:

• медицинское страхование;
• страхование жизни (на срок от 5 лет и более);
• пенсионное страхование;
• страхование от несчастных случаев (смерти) и утраты трудоспособности;

и) стоимость форменной одежды, предоставляемой бесплатно или с частичной оплатой;

к) выплаты за донорство (в том числе материнского молока), производимые государственными медицинскими учреждениями;

л) доходы работников учреждений для детей-сирот, в размере полной или частичной стоимости продуктов питания, непосредственно произведенных указанными учреждениями;

м) списанная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по услугам связи, коммунальным услугам, плате за содержание и ремонт жилищного фонда, санитарное содержание здания и придомовой территории;

н) суммы, полученные мастерами народных промыслов в рамках договоров комиссии, агентских или договоров поручений по реализации изделий народного художественного промысла, ремесленных изделий и (или) уникальных изделий народного художественного промысла, при условии документального подтверждения источника происхождения указанных сумм, удостоверяемого документом, полученным в порядке, определенном нормативным правовым актом Правительства Приднестровской Молдавской Республики;

о) доходы, возникающие в результате предоставления льгот и гарантий, предусмотренных законами Приднестровской Молдавской Республики в сфере социальной защиты граждан.

 

Объект налогообложения для частных нотариусов и адвокатов

Для частных нотариусов объектом налогообложения является доход, полученный от профессиональной деятельности, за вычетом документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с её осуществлением. В случае отсутствия документов, подтверждающих понесенные расходы, налоговая база определяется в размере 60% от суммы дохода, полученного от профессиональной деятельности, за вычетом обязательных страховых взносов, уплаченных в соответствующем налоговом периоде.

Для частных нотариусов и адвокатов, производящих выплаты работникам и иным физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и вознаграждения, начисляемые по трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

 

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база рассчитывается ежемесячно, отдельно по каждому работнику или иному физическому лицу, и включает в себя сумму выплат, вознаграждений и иных доходов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Компенсационные выплаты, установленные законодательством Приднестровской Молдавской Республики, не включаются в налогооблагаемый доход (за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск). В частности, освобождаются от налога выплаты, связанные с:

• трудоустройством лиц, уволенных по сокращению численности, реорганизации или ликвидации организаций (налогообложению подлежит только сохранённая зарплата, но не выходное пособие);
• исполнением трудовых обязанностей, включая:
  • компенсацию расходов на переезд в другую местность (а именно расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов);
  • возмещение командировочных расходов (а именно: суточные – в пределах норм, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики, проезд, найм жилого помещения и иные целевые, связанные с выполнением командировочного задания расходы – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов);
• расторжением трудового договора;
• компенсацией иных расходов, связанных с трудовой деятельностью, а именно с:
  • предоставлением бесплатного питание при вредных условиях труда;
  • оплатой проезда к месту нахождения соответствующей организации образования и обратно для работников, совмещающих труд с обучением;
  • возмещением расходов при использовании личного имущества;

2. Единовременная материальная помощь при заключении брака (при первом браке) — до 1 500 РУ МЗП;
3. Материальная помощь, оказываемая:

• некоммерческими организациями, осуществляющими свою деятельность за счет спонсорской, благотворительной помощи, а также пожертвований – в виде безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с плательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, а также авторским либо лицензионным договором (не превышающую 100 РУ МЗП в месяц);
• пенсионерам и инвалидам (бывшим работникам) на приобретение (либо в возмещение стоимости) медикаментов — до 100 РУ МЗП в месяц;
• работникам и иным физическим лицам — до 200 РУ МЗП в год.

4. Прочие освобождения от налогообложения охватывают:

• стоимость льгот по проезду, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
• оплату пребывания детей работников в детских оздоровительных лагерях (если выплаты осуществляются из прибыли организации);
• стипендии (независимо от источника);
• расходы на работников на корпоративные праздничные и юбилейные мероприятия;
• выплаты за счёт профсоюзных взносов (кроме выплат сотрудникам профсоюзной организации);
• выплаты штатным сотрудникам силовых и исполнительных органов власти, проходящих службу (касается военнослужащих и лиц, приравненных к ним, имеющих воинские и специальные звания);
• передаваемые на мемориальные мероприятия товары народного потребления (например, ко Дню Победы и т.п.);
• благотворительные выплаты в денежной и натуральной формах;
• оплату обучения работников (если обучение проводится в интересах организации);
• ежемесячные выплаты неработающим пенсионерам — бывшим работникам организации;
• стоимость подарков — до 100 РУ МЗП в год на одного получателя;
• стоимость недвижимости, переданной по договору дарения;
• стоимость подарков за счет средств, выделенных на представительские цели;
• стоимость наград, призов и премий за призовые места в соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях — до 800 РУ МЗП в год;
• выплаты на оздоровление работников и членов их семей (путевки в детские и другие оздоровительные санаторно-курортные учреждения, амбулаторное или стационарное медицинское обслуживание):
  • 100% — работникам;
  • 50% — супругам и детям до 18 лет;
• выплаты на оздоровление, лечение и реабилитацию инвалидам (путевки в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходы на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходы на приобретение и содержание собак-проводников);
• оплата стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания работников, их супругов и детей до 18 лет, за счет средств Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики, независимо от их размера
• единовременное вознаграждение лицам, награждённым государственными орденами и медалями Приднестровской Молдавской Республики, грамотами Президента Приднестровской Молдавской Республики, ежемесячная персональная выплата одному из супругов, близким родственникам (детям, родителям) граждан, награжденных посмертно;
• стоимость питания, спортивной одежды, обуви, инвентаря (натурального довольствия) или суммы, выплачиваемые взамен этого, спортсменов профессиональных (нелюбительских) спортивных клубов Приднестровской Молдавской Республики;
• выплаты выигрышей участникам азартных игр и пари, осуществляемые игорными заведениями;
• стоимость проездных билетов, а также сумма возмещения затраченных работником собственных средств на оплату услуг общественного транспорта в пределах размера, определенного трудовым договором, при исполнении работником своих должностных обязанностей;
• ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с требованиями Избирательного кодекса Приднестровской Молдавской Республики, лицам, назначенным в состав избирательной комиссии;
• выплаты за счёт бюджета лицам, занимавшим высшие государственные должности (и их семьям), в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики «О гарантиях лицам, занимавшим должности Президента Приднестровской Молдавской Республики, Вице-Президента Приднестровской Молдавской Республики, Председателя Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики и прекратившим исполнение своих полномочий, и членам их семей»;
• компенсация расходов работников (проживание, питание), работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер;
• оплата стоимости питания (в том числе буфетного обслуживания), проживания, транспортного обслуживания представителей организаций (в том числе принимающей стороны) при проведении официальных мероприятий, переговоров, рабочих встреч в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, развития производственно-технического и коммерческого потенциала организаций; выполнении работ или оказании услуг для принимающей стороны при наличии договоров, предусматривающих данные расходы;
• возврат сумм членам потребительских газовых кооперативов, оставшихся после завершения строительства газовых сетей за счет данных средств, а также возврат части членских взносов, распределенных в целях уменьшения доли вклада каждого члена кооператива в финансирование фактической стоимости газопровода ввиду вступления новых членов кооператива;
• выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики «О добровольческой деятельности» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов (за исключением питания сверх нормы) в пределах норм возмещения, установленных в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;
• выплаты за выполненные работы, оказанные услуги, а также в виде предоставленного имущества в рамках проектов технической помощи, зарегистрированных в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики (кроме поступивших в адрес Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики);
• государственные субсидии на полную или частичную оплату кредита и процентов по нему на приобретение жилья для молодых семей, предоставляемые в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 14 февраля 2020 года № 22-З-VI «О государственной поддержке молодых семей по приобретению жилья»;
• доходы в виде оплаты организацией-работодателем процентов по кредитам на приобретение жилья, предоставленным физическим лицам у которых отсутствует жилье или имеется жилье, не соответствующее социальной норме площади жилья (льгота предоставляется однократно и только на один объект недвижимости).

 

Освобождение от уплаты единого социального налога отдельных категорий налогоплательщиков:

Ставки единого социального налога:

• 3% — на выплаты работникам и иным физическим лицам, осуществляемые специализированными организациями по подготовке спортсменов высокого класса (перечисляется в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики (далее – в ЕГФСС));
• 4,9% — на выплаты работникам и иным физлицам, осуществляемые республиканскими обществами глухих и слепых, учебно-производственными предприятиями, учрежденными республиканскими обществами глухих и слепых, в которых численность инвалидов, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, составляет не менее 50 процентов, а также общественными организациями инвалидов, финансируемыми за счёт членских взносов. (перечисляется 4,7% в ЕГФСС и 0,2% в республиканский бюджет на улучшение оснащенности учреждений здравоохранения медицинским оборудованием, мебельным и мягким инвентарем, а также приобретение специализированного медицинского автотранспорта и иные цели развития отрасли здравоохранения, предусмотренные законом Приднестровской Молдавской Республики о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (далее – в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения)). Ставка не распространяется на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров и материалов;
• 4,9% — на выплаты работникам и иным физлицам, являющимся участниками боевых действий в период Великой Отечественной войны, по защите Приднестровской Молдавской Республики, в локальных войнах и в вооруженных конфликтах на территории других государств, а также в других войнах, вооруженных конфликтах, иных боевых операциях по защите СССР, осуществляемые общественными организациями ветеранов войны, труда и Вооруженных сил. (перечисляется 4,7% в ЕГФСС и 0,2% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения). Ставка не распространяется на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров и материалов;
• 4,7% — на выплаты работникам и иным физлицам, осуществляемые религиозными организациями (православные религиозные организации Тираспольско-Дубоссарской епархии, Русской православной старообрядческой церкви, католические церкви) (перечисляется в ЕГФСС). Ставка не распространяется на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров и материалов;
• 1,04% — на выплаты работникам и иным физлицам, осуществляемые организациями, финансируемыми за счет денежных сборов (взносов) граждан (жилищные, жилищно-строительные, жилищно-эксплуатационные, гаражные, гаражно-строительные кооперативы (ЖК, ЖСК, ЖЭК, ГК, ГСК), садоводческие и садово-огороднические товарищества и другие аналогичные добровольные объединения граждан, а также товарищества собственников жилья). В эту ставку входит 4,7% в ЕГФСС и 0,2% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения (перечисляется 1% в ЕГФСС и 0,04% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения). Ставка не распространяется на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров и материалов;
• 25% — базовая ставка на выплаты работникам и иным физлицам, осуществляемые остальными налогоплательщиками, включая иностранные компании, либо компании с участием иностранного капитала, использующие наемный труд по трудовым договорам либо выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам или лицензионным договорам. (перечисляется 24% в ЕГФСС и 1% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• на выплаты отдельным категориям работников (перечисляется в ЕГФСС), а именно:

а) в размере 12%:

• Выпускники с высшим или средним профобразованием, принятые в течение года после окончания учебы сверх штатной численности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году принятия на работу (действует 3 года);
• Работники 16–29 лет без профессионального образования, принятые сверх штатной численности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году принятия на работу (действует 1 год);
• Работники, прошедшие курсовую подготовку по рабочим специальностям за счет средств ЕГФСС, принятых на работу в течение 1 (одного) года после окончания подготовки сверх штатной численности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году принятия на работу (действует 1 год);
• Работники, впервые обучающиеся по очной форме обучения в организациях высшего или среднего профессионального образования, принятые на работу сверх штатной численности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году принятия на работу;
• Работники, являющиеся наставниками для обучающихся государственных организаций профессионального образования в части обучения практическим знаниям и приемам в работе по каждой профессии или специальности профессиональной образовательной программы практико-ориентированного (дуального) обучения.
• Работники, завершившие обучение по профессиональной образовательной программе практико-ориентированного (дуального) обучения, принятые на работу в течение 1 (одного) года после окончания обучения в организациях профессионального образования для осуществления трудовых обязанностей по профессиональному профилю (специальности), по которому получено образование;
• Работники, принятые по срочным трудовым договорам на сезонные сельскохозяйственные работы организациями с долей выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме дохода (выручки, товарооборота), полученного от реализации продукции, товаров, работ и услуг, за предшествующий финансовый год не менее 60 процентов;

б) в размере 18% — работники после длительного (более одного года) перерыва в работе, принятые на работу сверх штатной численности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году принятия на работу;

• 14% — на выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров специализированными организациями, занимающимися исключительно обработкой обращений и информированием по голосовым каналам связи в интересах заказчика (колл-центры) в пользу работников, привлекаемых к временным работам (на срок не более 6 (шести) месяцев в течение финансового года), возрастом до 25 лет включительно. (перечисляется в ЕГФСС);
• 14% — на выплаты работникам, осуществляемые юридическими лицами Приднестровской Молдавской Республики, реализующими инвестиционные приоритетные проекты по созданию новых производств в порядке, определенном Законом Приднестровской Молдавской Республики «О государственной поддержке инвестиционной деятельности». Ставка, устанавливается с первого числа месяца, в котором начато исполнение рабочей инвестиционной программы согласно условиям инвестиционного договора на срок от 5 до 10 лет в зависимости от объема инвестиций. (перечисляется 13,4% в ЕГФСС и 0,6% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• 14% — на выплаты работникам, осуществляемые организациями, осуществляющими финансирование проекта государственно-частного партнерства за счет собственных либо привлеченных средств, в порядке, определенном Законом Приднестровской Молдавской Республики «О государственно-частном партнерстве». Ставка устанавливается с первого числа месяца, в котором начато исполнение соглашения о государственно-частном партнерстве на срок от 5 до 10 лет в зависимости от объема финансирования проекта. (перечисляется 13,4% в ЕГФСС и 0,6% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• 7% — от дохода, полученного от осуществления профессиональной деятельности, определяемого при представлении декларации в налоговый орган частными нотариусами, не производящими выплаты в пользу работников. (перечисляется в ЕГФСС);
• 23,09% — на выплаты лицам, осужденным к лишению свободы или содержащимся в лечебно-трудовых профилакториях. (перечисляется 22,2% в ЕГФСС и 0,89% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• 24% — на выплаты работникам и иным физлицам, осуществляемые организациями, у которых доля выручки от осуществления деятельности в сфере промышленного производства в общей сумме дохода, полученного от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за предшествующий финансовый год составляет не менее 70 процентов. (перечисляется в ЕГФСС);
• 4,3% — на выплаты штатным сотрудникам, имеющим классные чины, осуществляемые органами Прокуратуры Приднестровской Молдавской Республики, Верховного суда Приднестровской Молдавской Республики, Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики, Конституционного суда Приднестровской Молдавской Республики. (перечисляется 3,3% в ЕГФСС и 1% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• 22% — на выплаты, осуществляемые организациями, уплачивающими налог по базовой ставке (25%), являющиеся любыми вознаграждениями, выплачиваемыми по договорам гражданско-правового характера, а также авторским и лицензионным договорам; безвозмездными выплатами в пользу физических лиц, не связанных с плательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором; выплатами, осуществляемыми из бюджета Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики, в виде оплаты труда безработным гражданам, занятым на общественных работах, начисленных в пользу физических лиц. (перечисляется 21% в ЕГФСС и 1% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения);
• 21,7% — на выплаты работникам религиозных организаций (за исключением некоторых случаев) (перечисляется 20,7% в ЕГФСС и 1% в республиканский бюджет на развитие отрасли здравоохранения).

Порядок исчисления и уплаты

Налог исчисляется ежемесячно на основе начисленных выплат и уплачивается в установленные сроки.

Организации с территориально обособленными структурными подразделениями, а также организации, в подведомстве которых находятся учреждения, финансируемые из бюджетов различного уровня, по которым ведется централизованное начисление и выплата заработной платы уплачивают налог через головную организацию.

Налогоплательщики могут уменьшать налог на произведённые самостоятельно расходы, связанные с государственным социальным страхованием, предусмотренные законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Положительная разница между начисленными пособиями и фактически выплаченными суммами подлежит отражению в отчетности последующих периодов и может быть зачтена в счет будущих платежей либо возмещена по письменному обращению налогоплательщика.