Правовое основание и размер стандартного налогового вычета на детей

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) (далее – Закон о подоходном налоге с физических лиц) налогооблагаемая база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 данного Закона, если иное не оговорено данным Законом.

Согласно подпункту в) пункта 1 статьи 9 Закона о подоходном налоге с физических лиц при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы (далее – РУ МЗП) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется также супругам попечителей, опекунов.

Вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям, если на обеспечении вышеуказанных лиц находится и совместно проживает ребенок, налоговый вычет производится в двойном размере.

В целях данного Закона единственным родителем признается мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (т.е. в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце, либо она сделана по указанию матери); приемный родитель, который на момент усыновления (удочерения) не состоит в браке;  один из родителей ребенка, когда другой родитель ребенка умер (объявлен судом умершим); один из родителей ребенка, когда другой родитель ребенка признан безвестно отсутствующим.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

При расторжении брака, если родитель, который не проживает со своим ребенком (детьми), подтвердит факт регулярной (ежемесячной) уплаты алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (детей) либо предоставит документы, подтверждающие регулярные (ежемесячные) расходы на ребенка (детей) в размере, определенном соглашением о порядке выплаты средств на содержание несовершеннолетних детей, но не менее предусмотренного действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики для уплаты алиментов, то налоговый вычет такому родителю предоставляется в однократном размере.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет, или прекращается в случае смерти ребенка (детей).

Порядок применения вычета и условия его предоставления

При этом, частью второй подпункта в) пункта 30 Инструкции о порядке исчисления подоходного налога с физических лиц, утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2 (САЗ 08-6) (далее – Инструкция) установлено, что уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет. В случае смерти ребенка (детей) уменьшение налоговой базы прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором умер ребенок (дети).

Документы, необходимые для подтверждения права на вычет

Согласно частям девятой-тринадцатой подпункта в) пункта 30 Инструкции, уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей производится на основании:

1) письменного заявления налогоплательщика, предоставляемого в начале года до выплаты заработной платы, а при изменении состава семьи налогоплательщика – не позднее 20 (двадцатого) числа следующего после такого изменения месяца, и действующего на протяжении всего налогового периода, по форме согласно Приложению № 1 к данной Инструкции (форму заявления об уменьшении дохода на сумму расходов на содержание детей можно скачать на официальном сайте Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики по ссылке: https://minfin.gospmr.org/laws/instrukcziya-o-poryadke-ischisleniya-podohodnogo-naloga-s-fizicheskih-licz/ );

2) копии паспорта гражданина ПМР или иных документов, подтверждающих статус налогового резидента ПМР, перечисленных в пункте 16 указанной Инструкции;

3) копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

Обращаем внимание, что копия паспорта гражданина ПМР (иностранного гражданина) и копия свидетельства о рождении ребенка (детей) прилагаются к заявлению единожды и подлежат обязательному повторному предоставлению при наличии изменений.

В случае отсутствия изменений в указанных документах, копии (скан-копии) которых ранее были представлены в бухгалтерию по месту работу, повторное их предоставление не требуется.

Дополнительно:

а) для родителей, зарегистрированных в браке, супругов родителей, опекунов, попечителей, супругов опекунов и попечителей:

1) копии свидетельства о браке;

2) копии решения органов опеки и попечительства для опекунов, попечителей и супругов опекунов и попечителей.

Для супруга (супруги) родителя, вступившего в брак (в том числе в повторный), на обеспечении которого и совместно с которым проживает (проживают) ребенок (дети) (в том числе от предыдущего брака), помимо обозначенных копий документов, налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется на основании документа, подтверждающего факт совместного проживания налогоплательщика и ребенка (детей), выданного компетентными органами государственной власти (например: справка о регистрации по месту жительства (в том числе в виде электронного документа)) или местными органами государственной власти (государственными администрациями города (района), администрациями села (поселка)) либо управляющей организацией, товариществом собственников жилья (далее – ТСЖ), жилищно-строительным кооперативом (далее –ЖСК), жилищным кооперативом (далее – ЖК) (например: выписка из домовой книги, справка или акт о совместном проживании). При этом, в случае если ребенок (дети) налогоплательщика снят(ы) с регистрационного учета по месту жительства (пребывания) налогоплательщика и зарегистрирован(ы) по месту учёбы, предоставляется документ, подтверждающий факт регистрации ребенка (детей) по месту пребывания в общежитии учебного заведения;

б) для родителей, не зарегистрированных в браке:

1) документа, подтверждающего факт совместного проживания налогоплательщика и ребенка (детей), выданного компетентными органами государственной власти (например: справка о регистрации по месту жительства (в том числе в виде электронного документа)) или местными органами государственной власти (государственными администрациями города (района), администрациями села (поселка)) либо управляющей организацией, ТСЖ, ЖСК, ЖК (например: выписка из домовой книги, справка или акт о совместном проживании). При этом, в случае если ребенок (дети) налогоплательщика снят(ы) с регистрационного учета по месту жительства (пребывания) налогоплательщика и зарегистрирован(ы) по месту учёбы, предоставляется документ, подтверждающий факт регистрации ребенка (детей) по месту пребывания в общежитии учебного заведения;

2) справки с места работы отца (матери) ребенка (детей) о размере предоставляемого ему (ей) стандартного налогового вычета на содержание ребенка (детей) (в одинарном или двойном размере) либо о непредоставлении ему (ей) стандартного налогового вычета на содержание ребенка (детей) (при наличии места работы отца (матери);

3) копии трудовой книжки отца (матери);

4) справки паспортного отдела, подтверждающая выписку (снятие с регистрационного учета) гражданина с территории ПМР, в случае если один из родителей ребенка (детей) выехал за пределы ПМР. При наличии данного документа, предоставление документов, указанных в подпунктах 2) и 3) данного подпункта, не требуется;

5) справки отделов записи актов гражданского состояния, подтверждающей факт невступления в брак;

в) для родителей, расторгнувших брак и не вступивших в повторный брак:

1) документа, подтверждающего факт совместного проживания налогоплательщика и ребенка (детей), выданного компетентными органами государственной власти (например: справка о регистрации по месту жительства (в том числе в виде электронного документа)) или местными органами государственной власти (государственными администрациями города (района), администрациями села (поселка)), либо управляющей организацией, ТСЖ, ЖСК, ЖК (например: выписка из домовой книги, справка или акт о совместном проживании), при отсутствии в решении суда определения места жительства ребенка с одним из родителей. При этом, в случае если ребенок (дети) налогоплательщика снят (ы) с регистрационного учета по месту жительства (пребывания) налогоплательщика и зарегистрирован(ы) по месту учёбы, предоставляется документ, подтверждающий факт регистрации ребенка (детей) по месту пребывания в общежитии учебного заведения;

2) копии свидетельства о расторжении брака;

3) копии решения суда (при наличии);

4) справки отделов записи актов гражданского состояния, подтверждающей факт невступления в повторный брак.

г) вдовам (вдовцам) – копии свидетельства о смерти супруга(и) и справки отделов записи актов гражданского состояния, подтверждающей факт невступления в повторный брак; одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным – копии документа, подтверждающего лишение родительских прав или признание родителя недееспособным; единственным родителям (опекунам или попечителям) – справки отделов записи актов гражданского состояния, подтверждающей факт невступления в повторный брак, копии решения суда о признании супруга(и) или супруга(и) опекуна, попечителя безвестно отсутствующим (либо умершим) (при наличии таких случаев);

д) для родителя, расторгнувшего брак, не проживающего со своим ребенком (детьми):

1) копии свидетельства о расторжении брака;

2) копии решения суда, определяющего порядок выплаты средств на содержание несовершеннолетних детей либо копии соглашения о порядке выплаты средств на содержание несовершеннолетних детей (в случае его заключения);

3) документа, подтверждающего факт регулярной (ежемесячной) уплаты алиментов (надлежаще оформленный (ая) и полученный (ая) в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики:  квитанция или иной платежный документ с назначением платежа о перечислении алиментов (денежных средств),  расписка взыскателя о получении алиментов (денежных средств),  почтовый перевод,  иной подтверждающий документ).

В случае непредоставления документов, указанных в подпунктах б), в), г) части десятой подпункта в) пункта 30 Инструкции стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом в) пункта 30 данной Инструкции предоставляется в одинарном размере.

Вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям, если на обеспечении вышеуказанных лиц находится и совместно проживает ребенок, в случае вступления в брак необходимо до начала месяца, следующего за месяцем вступления в брак, предоставить в бухгалтерию по месту трудоустройства документ, подтверждающий вступление в брак.

За достоверность данных, предоставляемых для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей, налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном действующим законодательством ПМР.